купить акции

Индивидуальное обучение

Хотите попасть в команду к успешному трейдеру?
Узнайте больше

Порядок расчета НДФЛ по операциям с финансовыми инструментами рынка ценных бумаг (брокерское обслуживание)

Основные обязанности брокера как налогового агента

Компания как источник выплаты дохода физическим лицам, является налоговым агентом по операциям физических лиц:

  • определяет налоговую базу;
  • рассчитывает налог;
  • удерживает необходимую сумму из денежных средств налогоплательщика;
  • перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц, полученных от совершения операций с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговой базой выступает доход, полученный в отчетном периоде от сделок купли-продажи, уменьшенный на фактические затраты по приобретению соответствующих видов ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (см. п. 1.2.2.).
Не облагаются налогом следующие доходы  физических лиц по операциям с ценными бумагами:

  • накопленный купонный доход (НКД) по государственным процентным облигациям (ОФЗ) за время владения ценной бумагой физическим лицом1;
  • НКД по процентным облигациям субъектов РФ и органов местного самоуправления2.
  • Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), если:
    • на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;
    • если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
    • если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики3;
    • если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.Вышеуказанные акции приобретены в собственность начиная с 1 января 2011 года

Компания также выступает налоговым агентом по иным доходам, налог по которым не был в достаточной степени удержан эмитентом (купоны и дивиденды).

1П. 25 Ст. 217 НК
2П. 25 Ст. 217 НК
3П. 3 Ст. 284.2 НК – Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской Федерации.

Классификация ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок для целей расчета НДФЛ

Все финансовые инструменты на брокерских счетах подразделяются на следующие категории (подкатегории):

Обозначения в диаграмме и в формулах:

  • ЦБ – ценные бумаги
  • ФИСС – финансовые инструменты срочных сделок
  • ФИСС фондовые - конечный базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы
  • ФИСС не фондовые - базисным активом которых НЕ являются ценные бумаги или фондовые индексы
  • ЦБ ранее обращавшиеся - на момент покупки отвечавшие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в соответствии с главой 23 НК относятся:

  1. ценные бумаги, допущенные к торгам организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи), имеющего лицензию федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг; по которым рассчитывается рыночная котировка (средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг).
  2. инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, находящихся под управлением российских управляющих компаний;
  3. ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах; по которым рассчитывается рыночная котировка (цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу.

Финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;
  2. информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

К финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, относятся опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

Материальная выгода – Статья 212 Налогового кодекса

Налоговая база по материальной выгоде рассчитывается отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами1.

Материальная выгода возникает при покупке ценной бумаги или ФИСС по цене ниже рыночной.

В расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает при приобретении ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Материальная выгода = количество приобретенных ЦБ (ФИСС) * (рыночная цена*0.8 – цена покупки) – прямые расходы, включая расходы на покупку поставочного опциона (опционная премия уплаченная)

Количество приобретенных ЦБ (ФИСС) – это количество ценных бумаг или ФИСС в сделке покупки либо по условиям поставочного опциона call, которая произведена за указанный период.
Цена покупки – цена в рублях одной ценной бумаги в рассматриваемой сделке покупки либо цена strike при получении ценной бумаги или ФИСС в результате исполнения поставочного опциона call.
Рыночная цена - рыночная цена рассматриваемой ценой бумаги (ФИСС) на дату заключения сделки.

При расчете берется рыночная цена, уменьшенная на 20% (т.е. до нижней границы колебания рыночной цены). Следовательно, если фактические расходы на приобретение ценных бумаг (ФИСС) равны или превышают рыночную цену бумаг (договоров), уменьшенную на 20%, то материальной выгоды не возникает.

Налог на доходы физических лиц на материальную выгоду, полученную клиентом при покупке ценных бумаг (ФИСС) ниже рынка, рассчитывается, удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом на следующий день после совершения такой сделки клиентом, но не позже вывода денежных средств или расчета налога по итогам года.2

Налоговая база по материальной выгоде, рассчитанная налоговым агентом, учитывается в расходах на приобретение соответствующих ценных бумаг при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами.3

1п. 3 Ст. 212 НК
2п. 6 Ст. 226 НК
3п. 3 Ст. 214.1 НК

Финансовые инструменты – Статья 214.1 НК

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой категории финансовых инструментов. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

1. По сделкам с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база (НБ) рассчитывается следующим образом:

НБ1 = Д1 – П1 – Р1 – Рк1 – МВ + НБ2(2.1)<>0 (доход или убыток по ФИСС ЦБ)>=0 + НБ3(3.2)<0 (убыток по ЦБ ранее обращавшимся))>=0

Обозначения:

НБ – налоговая база
Д1 – сумма выручки от продажи ЦБ обращающихся с учетом коридора колебания рыночной цены
П1 – стоимость покупки ЦБ обращающихся
Р1 - прямые затраты на приобретение ЦБ обращающихся
Рк1 – косвенные затраты на приобретение (см. п. 1.2.5)
МВ – налоговая база, по которой уплачен налог на материальную выгоду при приобретении ЦБ и/или ФИСС по цене ниже рыночной1 (п. 1.2.3.)

Особенности:

  • Облигации – в расчет финансового результата по облигациям включаются полученный, уплаченный, полученный при погашении НКД, суммы денежных средств, полученные при погашении (в т.ч. частичном) номинальной стоимости облигации.
  • Поставка базисного актива по ФИСС на ЦБ по опциону call увеличивает портфель ЦБ на количество ЦБ, указанное в договоре опциона по цене strike, при этом рассчитывается материальная выгода по общим правилам (см. п. 1.2.3.) между рыночной ценой на момент исполнения опциона call и strike price.
  • Поставка базисного актива по ФИСС на ЦБ по опциону put принимается как реализация ЦБ по цене strike плюс премия, уплаченная при приобретении опциона.
  • Сальдирование доходов и убытков производится следующим образом: если по сальдируемым категориям получен по одной убыток, а по другой прибыль или наоборот, то их сумма дает налогооблагаемую базу той категории, модуль которой больше. Если модули сальдируемых категорий равны, то налогооблагаемые базы обеих категорий равны нулю.
  • Сделки РЕПО своими частями участвуют в расчете НДФЛ на общих основаниях как пара сделок покупки и продажи.
  • Каждая сделка купли-продажи на западной площадке конвертируется в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.
  • Доходы (расходы) по конвертации валюты, возникающие в результате торговли ценными бумагами на иностранных торговых площадках, номинированными в иностранной валюте, не учитываются при расчете налоговой базы, поскольку согласно требованиям ст. 210 НК расчет производится по официальному обменному курсу, установленному ЦБ РФ на даты покупки и продажи.

2. По биржевым сделкам с обращающимися ФИСС.

НБ2 = НБ2.1+ НБ2.2
Если |НБ2.1|>|НБ2.2|, то НБ2=НБ2(2.1) и наоборот,
Если НБ2=НБ2(2.1), то возможно дальнейшее сальдирование с НБ1: НБ2(2.1) + НБ1<>0 (доход или убыток по ЦБ обращающимся)>=0

2.1. Фондовые ФИСС, конечным базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы:

НБ2.1 = Д2.1 – Рк2.1 – МВ

2.2. Нефондовые ФИСС, конечным базисным активом которых являются НЕ ценные бумаги или фондовые индексы.

НБ2.2 = Д2.2 – Рк2.2 – МВ

Обозначения:

НБ – налоговая база
Д2.1 и Д2.2 - положительные суммы вариационной маржи + полученные опционные премии + отрицательные суммы вариационной маржи + уплаченные опционные премии
Рк2.1 и Рк2.2 – косвенные затраты на приобретение (см. п. 1.2.5)
МВ – налоговая база, по которой уплачен налог на материальную выгоду при приобретении ЦБ и/или ФИСС по цене ниже рыночной более, чем на 20%.

Особенности:

  • Поставка фьючерса в качестве базисного актива по опциону call принимается как приобретение, т.е. происходит заключение контракта по цене strike, при этом рассчитывается материальная выгода по общим правилам (см. п. 1.2.3.) между рыночной ценой базисного актива на момент исполнения опциона call и ценой strike.
  • Поставка фьючерса в качестве базисного актива по опциону put принимается как реализация контракта по цене strike плюс уплаченная премия при приобретении опциона.

3. По сделкам с ценными бумагами, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

НБ3=НБ3.1 + НБ3.2 – Рк3
Если |НБ3.1|<|НБ3.2|, то НБ3=НБ3(3.2) и наоборот,
Если НБ3=НБ3(3.2), то возможно дальнейшее сальдирование с НБ1: НБ3(3.2) + НБ1<>0 (доход или убыток по ЦБ обращающимся)>=0

3.1. По сделкам с необращающимися ценными бумагами налоговая база определяется по формуле:

НБ3.1 = Д3.1 – П3.1 – Р3.1

3.2. По сделкам с ценными бумагами, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, но которые на момент покупки отвечали критериями ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется промежуточный финансовый результат для возможного сальдирования с НБ1:

НБ3.2 = Д3.2 – П3.2 – Р3.2

Обозначения:

НБ – налоговая база
Д3.1 и Д3.2 - выручка от продажи необращающихся ценных бумаг по подкатегориям
П3.1 и П3.2 – стоимость покупки необращающихся ценных бумаг по подкатегориям
Р3.1 и Р3.2 - прямые затраты на приобретение необращающихся ценных бумаг по подкатегориям
Рк3 – косвенные затраты на приобретение (см. п. 1.2.5)

4. По сделкам с ФИСС необращающимися:

НБ4 = Д4 (положительные суммы вариационной маржи + полученные опционные премии + отрицательные суммы вариационной маржи + уплаченные опционные премии)

1 Поскольку налог с материальной выгоды (ст. 212 НК) по операциям с ЦБ и ФИСС должен быть заплачен на следующий день после получения дохода, но не позже вывода денежных средств или расчета годового налога, соответственно, сумма материальной выгоды, с которой был заплачен налог, должна быть учтена в расходах при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК).

Затраты на приобретение ценных бумаг

Фактические расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг для списания рассчитываются следующим образом:

Данные расходы делятся на две группы

Группа 1 – прямые расходы (Р)

  • Вознаграждение брокера
  • Биржевой сбор

Прямые расходы переносятся на следующий налоговый период вместе с остатками ценных бумаг в портфеле.

Группа 2 – косвенные расходы (Рк)

  • Оплата услуг депозитария – сумма транзакций, связанных с оплатой депозитарных услуг (Сбор за хранение, Сбор за ведение счета ДЕПО), которые были оплачены (расчеты были завершены) за указанный период.
  • Оплата регистрационных и накладных расходов, связанных с выводом ценных бумаг со счета.
  • Доплата до брокерской комиссии – доплата до минимальной комиссии – выделена отдельным видом платежа. Сумма для использовании в расчетах берется в полном объеме.
  • Оплата услуг клиринга (Клиринговый сбор).
  • Иные разовые расходы. При расчетах используются в полном объеме. На следующий налоговый период не переносятся.

В соответствии с НК данные расходы распределяются по сделкам пропорционально доходу каждой категории ценных бумаг (1,3) и списываются в соответствии со следующими формулами:

Рк1=Д1*Рк/Д; Рк3=Д3*Рк/Д;

Рк - Сумма косвенных расходов на дату расчета
Д1, Д3 - Выручка от продажи соответствующей категории ценных бумаг
Д - Суммарная выручка от продажи ценных бумаг
Д3=Д3.1+Д.3.2

Косвенные расходы по сделкам с ФИСС учитываются в затратах на приобретение при расчете налога при выводе денежных средств и по окончании налогового периода в сумме, начисленной на дату расчета. К таким расходам относятся:

  • Вознаграждение брокера за исполнение опционов/фьючерсов
  • Комиссия биржи за закрытие контракта
Рк2.1=О2.1*Рк2

О2.1 и О2.2 рассчитываются как отношение суммы всех значений вариационной маржи и премий по модулю по подкатегории к сумме всех значений (обороту) по счету по модулю.

Затраты на приобретение, связанные с зачислением ценных бумаг на счет Компании принимаются при наличии документального подтверждения, позволяющего однозначно соотнести данные расходы с зачисляемыми ценными бумагами.

Налоговый статус клиента

Налоговым резидентом РФ признаются: физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налоговый статус клиента для целей расчета НДФЛ по операциям с ценными бумагами определяется следующим образом:

Клиенты – российские граждане

  • на момент открытия счета клиенты при заполнении Анкеты Клиента подтверждают свой налоговый статус в России.
  • ежегодно вместе с требованием о подтверждении анкетных данных Клиенту будет направлен запрос с просьбой письменно подтвердить его налоговый статус по состоянию на 31 декабря отчетного года. На основании информации, предоставленной клиентом, будет определяться налоговая ставка для расчета (перерасчета) налога по итогам отчетного года.

Налоговый агент оставляет за собой право требовать от клиента предоставления дополнительных документов при получении соответствующего запроса/требования государственных органов (в т.ч. копии всех страниц иностранного паспорта с отметками пограничного контроля и расчет общего количества дней).

Клиенты – иностранные граждане

  • на момент открытия счета клиенты при заполнении Анкеты Клиента подтверждают свой налоговый статус в России. При этом налоговый статус резидента России должен быть подкреплен достаточными доказательствами.
  • ежегодно вместе с требованием о подтверждении данных Анкеты Клиента Компания направит запрос клиенту с просьбой письменно подтвердить налоговый статус клиента по состоянию на 31 декабря отчетного года. На основании информации, предоставленной клиентом, будет определяться налоговая ставка для расчета (перерасчета) налога по итогам отчетного года.
  • иностранный гражданин вправе представить брокеру достаточные доказательства установления налогового резидентства в России в любой момент с момента открытия счета. После представления достаточных доказательств производится пересчет налога по ставке, установленной для налоговых резидентов России, и излишне удержанная сумма налога возвращается на счет или идет в зачет налогов будущих периодов в зависимости от пожеланий клиента, высказанных в заявлении брокеру (см. Приложение 1).

Достаточным доказательством налогового статуса резидента для иностранных граждан в России является копия всех страниц иностранного паспорта с отметками пограничного контроля и расчет общего количества дней (форма предоставляется всем клиентам в декабре отчетного года в приложении к письму об уточнении налогового статуса), проведенных иностранным гражданином в России в отчетном году (12 месяцев с 1 января по 31 декабря), в случае если общее количество дней в расчете равно или превышает 183 дня.

Граждане Республики Беларусь согласно Протоколу к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество вправе в качестве достаточного доказательства налогового статуса резидента представить официальную справку работодателя, подтверждающую, что трудовой контракт с гражданином Республики Беларусь заключен с «___» числа 200* года на период более 183 дней в календарном году, и что местом работы данного гражданина является г. ___ Российской Федерации.

Расчет удержание и уплата налога

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами и ФИСС соответствующей категории (1 – 4), совершенных в течение налогового периода по всем брокерским счетам (счетам доверительного управления) клиента. Доходы и убытки по категориям сальдируются только в установленном законодательством порядке (см. п. 1.2.4), после возможного сальдирования (НБ(1-4)<0=0).

При этом убытки по НБ1 и НБ2, рассчитанные за налоговый период, могут быть перенесены клиентом на будущие периоды на основании декларации. Расчет и подтверждение суммы убытка производится Компанией на основании заявления клиента в установленной законодательством форме.

Расчет суммы налога производится по следующей формуле:

Налоговая База по операциям с ЦБ и ФИСС (Ст. 214.1 НК) = НБ1 + НБ2 + НБ3 + НБ4

Компания, принимая на себя обязанности налогового агента, определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ценными бумагами по всем сделкам купли продажи ценных бумаг в следующем порядке:

  1. В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных средств или при каждом выводе ценных бумаг. Под выплатой понимается:
    • перечисление денежных средств с брокерского счета (счета доверительного управления) на банковский счет физического лица;
    • вывод ценных бумаг с брокерского счета (счета доверительного управления) на другое имя;
    • выдача наличных денежных средств в кассе Компании.

При совершении выплат в денежной или натуральной форме в течение налогового периода сумма налога к удержанию рассчитывается по следующим формулам:

Если Выплата < НБ, НДФЛ = Выплата*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период

Если Выплата > НБ, НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период

Выплата – сумма денежных средств к выплате балансовая стоимость ценных бумаг (т.е. фактически произведенных и документально подтвержденных затрат Клиента на приобретение выводимых ценных бумаг)
Ставка – ставка налога в соответствии с налоговым статусом клиента (для резидентов РФ составлет 13%; для нерезидентов 30%)
НБ – налоговая база на дату расчета

  1. По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.

НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный в течение отчетного периода

По окончании календарного года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах.

Удержание НДФЛ производится автоматически с инвестиционного счета клиента в период с первого по предпоследний рабочий день января включительно при наличии свободного остатка денежных средств на любой торговой площадке, в том числе из денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам. До предпоследнего рабочего дня января включительно года, следующего за отчетным включительно, клиент может пополнить свой Инвестиционный счет, дослав необходимую сумму денежных средств или продав часть ценных бумаг. Денежные средства, полученные позже указанного срока, не будут учитываться при удержании исчисленной суммы налога.

Списание суммы НДФЛ из денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам, может привести к снижению уровня маржи ниже Ограничительного уровня, что в свою очередь может привести к дальнейшему снижению уровня маржи ниже Критического уровня и последующему совершению Брокером сделок принудительного закрытия в соответствии с п. 8.5.3.Регламента.

Сумма удержанного налога будет перечислена в бюджет РФ до последнего рабочего дня января года, следующего за отчетным.

Если сумма денежных средств на Инвестиционном счете по состоянию на предпоследний рабочий день января будет недостаточна для удержания полной суммы задолженности по налогу, задолженность по налогу не будет удержана в полном объеме, и сумма задолженности будет отражена в справке о доходах физического лица (форма 2 НДФЛ).

Отраженную в справке о доходах физического лица задолженность по налогу, не удержанную Компанией, Клиент должен будет самостоятельно уплатить налоговому органу после подачи налоговой декларации.

Если при расчете налога по итогам года окажется, что при промежуточных выплатах дохода с Клиента была удержана сумма налога, большая, чем рассчитанная по итогам года, возврат излишне удержанного налога будет произведен по процедуре пункта 2.2.10.

Справка о доходах физического лица по форме 2 НДФЛ будет выдаваться клиентам начиная с 15 марта года, следующего за отчетным. Для расчета НДФЛ работает калькулятор расчета налога на доходы физических лиц. С его помощью можно рассчитать сумму налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода, а также суммы налога при промежуточных выводах денежных средств внутри налогового периода. Если при расчете налога при выводе денежных средств в качестве начального параметра Клиент указывает сумму денежных средств, которую он хочет получить, то сумма, которую необходимо указать в заявлении на вывод и сумма НДФЛ будет рассчитана автоматически. При указании в качестве начального параметра суммы заявления на вывод, автоматически будет рассчитана сумма, которую получит Клиент и сумма НДФЛ.

Для доходов от реализации ценных бумаг датой получения дохода признается момент оплаты по сделке. При этом доходы/расходы по сделкам «не DVP» (поставка против платежа), оплата которых выпадает на следующий налоговый период, не включаются в налоговую базу расчетного налогового периода и могут быть зачтены в налоговой декларации клиента по итогам года.

Компания признается также налоговым агентом по суммам налога, удержанным эмитентом ценных бумаг в недостаточном размере.

Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Зачисление ценных бумаг на счет клиента

При осуществлении перевода ЦБ из другого депозитария клиент уведомлен о том, что документы, подтверждающие расходы на приобретение вводимых ЦБ, должны быть предоставлены вместе с заявлением о зачислении, но не позднее чем за три рабочих дня до окончания календарного года в связи с тем, что у Брокера есть закрепленный Регламентом срок на обработку этих документов.

В случае, если документы не были предоставлены в срок, расходы по приобретению зачисляемых ЦБ для целей расчета НДФЛ считаются равными нулю.

Документы, подтверждающие расходы на приобретение, должны быть предоставлены Клиентом в оригинале (надлежащим образом заверенные копии допускаются).

При этом налоговый агент оставляет за собой право требовать от клиента предоставления оригиналов или нотариально заверенных копий документов при получении соответствующего запроса государственных органов. Возможные комплекты документов при различных способах приобретения ценных бумаг представлены в заявлении о зачислении.

Расчет производится по методу ФИФО, либо по методу, выбранному у стороннего брокера на соответствующий налоговый период (ранее 2010 года), что должно быть документально подтверждено.

Возврат и перерасчет налога

Заявление о возврате суммы излишне удержанного НДФЛ может быть подано Брокеру в течение трех лет со дня окончания налогового периода, за который был удержан налог (п. 1 ст.231 и ст. 78 НК РФ). По получении такого заявления, Брокер в течение трех месяцев со дня получения осуществляет возврат излишне уплаченного налога на указанные реквизиты.

Прием Заявления на возврат НДФЛ осуществляется Брокером при наличии Справки из налогового органа, с указанием, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не подавалась и возврат налога налоговым органом не осуществлялся . Справка налогового органа действительна к приему Брокером в течение 1 месяца с момента выдачи.

Перерасчет налога Брокером по закрытым налоговым периодам производится только при наличии технической ошибки,  допущенной Брокером  в расчетах и обнаруженной после окончания налогового периода. Предоставление Клиентом документов, подтверждающих затраты на приобретение ценных бумаг, по истечение налогового периода и/или  после подачи сведений (отчета по НДФЛ) Брокером в налоговый орган по месту постановки на учет не является технической ошибкой. В этом случае   Клиент имеет право сделать перерасчет налога только  на основании налоговой декларации (или уточняющей налоговой декларации), путем подачи ее в налоговый орган по месту регистрации (с приложением недостающих документов, подтверждающих дополнительные расходы, понесенные им в закрытом налоговом периоде).

В текущем налоговом периоде перерасчет суммы НДФЛ  к удержанию осуществляется на основании  имеющихся у Брокера данных о совершенных сделках и прошедших проверку документов, подтверждающих затраты на каждый момент подачи заявления на вывод денежных средств/ценных бумаг.

Обращаем Ваше внимание на то, что удержанный Брокером в течение налогового периода НДФЛ (в результате выводов денежных средств и ценных бумаг) при изменении налоговой базы не признается  излишне удержанным и,  следовательно, возврат до окончания календарного года не осуществляется.  (Письмо Минфина РФ № 03-04-06/4-244 от 30.09.2011).

Список регламентирующих документов

Документы, регламентирующие налогообложение доходов физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее "НК"):

  • Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
    Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
  • Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.
    Статья 24. Налоговые агенты
  • Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.
    Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
  • Глава 23. Налог на доходы физических лиц
    Статья 207. Налогоплательщики
    Статья 210. Налоговая база
    Статья 212 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
    Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
    Статья 214.3 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
    Статья 214.4 Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
    Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (Положения пункта 17.2 статьи 217 применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.)
    Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
    Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
    Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  • Глава 25. Налог на прибыль
    Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
    Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
    Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения

Федеральный Закон N39-ФЗ от 22.04.1996 "О рынке ценных бумаг"

  • Статья 29. Переход прав на ценные бумаги и реализации прав, закрепленных ценными бумагами

Гражданский Кодекс Российской Федерации:

  • Глава 7. Ценные бумаги.
    Статья 816. Облигация

Остались вопросы? Мы ответим на все!
Звоните +7 (499) 990-99-27 или воспользуйтесь обратной связью


  • All
  • ТОП аналитика
  • ТОП продуктов
ПОКАЗАТЬ ЕЩЁ ПОКАЗАТЬ ВСЕ